Rozhodnutie o ručení za DPH dodávateľa: čo znamená a ako sa brániť

Daňový úrad vám doručil rozhodnutie o ručení za DPH, podľa ktorého máte zaplatiť daň, ktorú do štátneho rozpočtu nezaplatil váš dodávateľ. Zákon túto povinnosť nepodmieňuje tým, či ste dodávateľovi faktúru vrátane dane už zaplatili. Na úhradu aj na odvolanie máte osem dní od doručenia rozhodnutia a odvolanie úhradu neodkladá. Článok vysvetľuje, za akých podmienok môže daňový úrad ručenie uplatniť, aké lehoty platia a na ktoré otázky sa pri obrane zamerať.

1. Čo znamená rozhodnutie o ručení za DPH

Daň z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku je povinný platiť platiteľ, ktorý tovar alebo službu dodáva (§ 69 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ďalej len „zákon o DPH"). Ak dodávateľ daň uvedenú na faktúre nezaplatí, zákon umožňuje za určitých podmienok požadovať ju od odberateľa — ten je v takom prípade ručiteľom.

Ručiteľom môže byť len platiteľ DPH, ktorému je alebo má byť dodaný tovar alebo služba v tuzemsku. Ručí za daň z predchádzajúceho stupňa uvedenú na faktúre, teda za daň, ktorú mu dodávateľ fakturoval (§ 69 ods. 13 zákona o DPH); postup daňového úradu upravuje § 69b. Do 31. 12. 2024 boli podmienky ručenia v § 69 ods. 14 (prečíslovanie priniesol zákon č. 102/2024 Z. z.), na čo odkazujú staršie rozsudky.

Rozhodnutie o ručení vydáva daňový úrad miestne príslušný vášmu dodávateľovi (§ 69b ods. 3), ktorý nemusí byť totožný s vaším daňovým úradom; v rozhodnutí musí byť uvedená výška nezaplatenej dane (§ 69b ods. 4). Rozhodnutie nevyrubuje vašu daň ani nerozhoduje o vašom odpočte. Najvyšší správny súd SR (sp. zn. 1Sfk/40/2022, bod 71) uviedol, že ručenie sa na rozdiel od vyrubovacieho konania uplatňuje v štádiu platenia dane a ide o zvláštny prípad ručenia, ktorý má zabezpečiť zaplatenie dane.

2. Kedy môže daňový úrad uplatniť ručenie za DPH

Ručenie predpokladá kumulatívne splnenie podmienky na strane dodávateľa a podmienky na strane odberateľa (NS SR sp. zn. 8Sžfk/13/2016; sp. zn. 1Sžfk/95/2017, bod 31).

2.1 Dodávateľ daň z faktúry nezaplatil

Prvou podmienkou je, že dodávateľ daň uvedenú na faktúre nezaplatil alebo sa stal neschopným ju zaplatiť (§ 69 ods. 13 zákona o DPH). „Nezaplatenou daňou" je daň z faktúry, ktorú dodávateľ v lehote splatnosti podľa § 78 neuhradil vôbec alebo uhradil len sčasti (§ 69b ods. 1). Ručíte teda len za daň z faktúr, ktoré dodávateľ vystavil vám, a nie za jeho ostatné daňové nedoplatky. Ak suma v rozhodnutí nezodpovedá konkrétnym faktúram, ide o samostatný dôvod odvolania.

2.2 Vedeli ste, alebo ste vedieť mali a mohli

Druhou podmienkou je vaša vedomosť. Zákon vyžaduje, aby ste v čase vzniku daňovej povinnosti vedeli alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mali a mohli, že celá daň alebo jej časť nebude zaplatená (§ 69 ods. 13 zákona o DPH). Rozhoduje čas vzniku daňovej povinnosti, ktorým je spravidla deň dodania (§ 19 ods. 1 a 2); NS SR (sp. zn. 1Sžfk/95/2017, bod 32) posudzoval prepojenie osôb práve k tomuto dňu.

Od 1. januára 2025 zákon vyžaduje, aby platiteľ vedieť mal a zároveň mohol; do 31. 12. 2024 stačilo, že vedieť mal alebo mohol (zmenu priniesol zákon č. 354/2024 Z. z.). Pri plneniach z obdobia pred týmto dňom je preto potrebné posúdiť, z ktorého znenia daňový úrad vychádzal.

2.3 Kedy zákon predpokladá, že ste vedieť mali a mohli

Zákon v § 69 ods. 13 písm. a) až c) vymenúva skutočnosti, ktoré považuje za dostatočný dôvod na záver, že ste vedieť mali a mohli (tzv. zákonné domnienky):

• protihodnota na faktúre bola bez ekonomického opodstatnenia neprimerane vysoká alebo neprimerane nízka;
• v čase vzniku daňovej povinnosti bol váš štatutárny orgán, jeho člen alebo spoločník zároveň štatutárnym orgánom, členom alebo spoločníkom dodávateľa (NS SR túto domnienku uplatnil aj na fyzickú osobu, ktorá bola sama konateľom a spoločníkom dodávateľa — sp. zn. 1Sžfk/95/2017, bod 32);
• protihodnotu alebo jej časť ste zaplatili na iný účet, než aký mal dodávateľ v deň platby zverejnený v zozname bankových účtov Finančného riaditeľstva SR (§ 6 ods. 6 zákona o DPH); dňom platby je deň zadania platobného príkazu.

Podľa NS SR na splnenie podmienky vedomosti stačí jedna z týchto skutočností; ak je preukázaná, skutočnú vedomosť úrad osobitne skúmať nemusí (sp. zn. 1Sžfk/95/2017, body 31 až 33). Súdny dvor EÚ však vo veci C-384/04 Federation of Technological Industries (bod 32) uviedol, že takéto predpoklady nesmú byť formulované tak, aby ich bolo prakticky nemožné alebo neprimerane ťažké vyvrátiť dôkazom o opaku — inak by vznikla zodpovednosť bez zavinenia prekračujúca rozsah nevyhnutný na ochranu verejných financií.

Pri cene zákon vyžaduje, aby bola neprimeraná a zároveň bez ekonomického opodstatnenia — odchýlka od bežnej ceny, ktorá ekonomické opodstatnenie má, túto domnienku nenapĺňa. Pri platbe rozhoduje stav zoznamu bankových účtov v deň zadania platobného príkazu, preto je vhodné uchovať si záznam o tom, že účet bol v ten deň zverejnený.

3. Osem dní: čo urobiť po doručení rozhodnutia

Zákon o DPH stanovuje pri ručení lehoty výrazne kratšie, než je všeobecná lehota na odvolanie v daňovom konaní:

• Nezaplatenú daň musíte uhradiť do 8 dní od doručenia rozhodnutia (§ 69b ods. 4).
• Odvolanie môžete podať tiež do 8 dní od doručenia (§ 69b ods. 4). Všeobecná 30-dňová lehota podľa § 72 ods. 3 daňového poriadku sa nepoužije, lebo osobitný zákon má prednosť.
• Odvolanie nemá odkladný účinok — povinnosť zaplatiť v 8-dňovej lehote trvá aj vtedy, keď sa odvolávate.

Pri doručovaní do e-schránky sa rozhodnutie považuje za doručené, aj keď ste ho neotvorili; pri doručovaní do vlastných rúk najneskôr uplynutím 15-dňovej úložnej lehoty (§ 32 zákona č. 305/2013 Z. z. o e-Governmente). Ak poučenie o odvolaní v rozhodnutí chýba alebo je v ňom lehota skrátená, možno odvolanie podať do šiestich mesiacov od doručenia (§ 63 ods. 6 daňového poriadku). Po uplynutí lehoty na úhradu je rozhodnutie vykonateľné a nezaplatenú sumu môže úrad vymáhať v daňovej exekúcii (§ 63 ods. 10 a § 88 ods. 1 daňového poriadku).

4. Ako sa proti rozhodnutiu o ručení brániť

4.1 Najprv nazrite do spisu

Ako ručiteľ máte právo nazerať do spisu týkajúceho sa nezaplatenej dane v rozsahu nevyhnutnom na podanie opravného prostriedku (§ 69b ods. 5 zákona o DPH). Zistíte z neho napríklad to, ako dodávateľ daň priznal, kedy ju mal zaplatiť a aké podklady o vašej vedomosti úrad zhromaždil. Vzhľadom na 8-dňovú lehotu požiadajte o nazretie do spisu bezodkladne.

4.2 Na čo sa v odvolaní zamerať

Odvolanie podávate daňovému úradu, ktorý rozhodnutie vydal (§ 72 ods. 2 daňového poriadku), a musí obsahovať dôvody, dôkazy a návrh, ako sa má rozhodnutie zmeniť alebo zrušiť (§ 72 ods. 4). Pri ručení preverte najmä:

• Zodpovedá suma faktúram, ktoré vám dodávateľ vystavil, a zohľadňuje prípadné úhrady dodávateľa?
• Je domnienka podľa písm. a) až c) skutočne naplnená v rozhodujúcom čase (cena vs. trh a ekonomické dôvody obchodu; prepojenie osôb podľa obchodného registra ku dňu vzniku daňovej povinnosti; stav zoznamu bankových účtov v deň platby)?
• Ak sa rozhodnutie o žiadnu domnienku neopiera, z akých konkrétnych zistení úrad vyvodil, že ste vedieť mali a zároveň mohli?
• Aké opatrenia ste pri obchode prijali (zmluvy, objednávky, korešpondencia, preverenie dodávateľa v registroch, platby na zverejnený účet)?
• Obsahuje odôvodnenie, ktoré skutočnosti boli podkladom, ako sa úrad vysporiadal s vašimi námietkami a akými úvahami sa riadil pri hodnotení dôkazov (§ 63 ods. 5 daňového poriadku)?

4.3 Čo z judikatúry vyplýva pre obranu

Súdny dvor EÚ vo veci C-384/04 (bod 33) uviedol, že kto prijme opatrenia, ktoré od neho možno dôvodne požadovať, aby jeho obchody neboli súčasťou reťazca poznačeného podvodom na DPH, musí sa môcť spoľahnúť na ich zákonnosť bez rizika spoločnej a nerozdielnej zodpovednosti. Vo veci C-499/10 Vlaamse Oliemaatschappij doplnil, že dobromyseľnosť osoby, prijatie všetkých rozumných opatrení a vylúčenie jej účasti na podvode sú okolnosti, ktoré treba pri ukladaní takejto zodpovednosti zohľadniť (body 24 až 26).

V rozhodnutiach NS SR samotné tvrdenie odberateľa o nevedomosti neobstálo: v sp. zn. 8Sžfk/13/2016 súd žalobu odberateľa zamietol, keď vedomosť vyplynula z reťazca dôkazov o personálnych a rodinných väzbách; v sp. zn. 1Sžfk/95/2017 za rozhodujúce považoval preukázané prepojenie osôb ku dňu vzniku daňovej povinnosti. Obrana preto musí byť konkrétna a podložená dôkazmi.

5. Čo nasleduje, ak odvolanie neuspeje

Ak daňový úrad odvolaniu sám v plnom rozsahu nevyhovie (§ 73 ods. 1), rozhoduje o ňom Finančné riaditeľstvo SR (§ 74). Môže rozhodnutie potvrdiť, zmeniť alebo zrušiť a vec vrátiť; proti jeho rozhodnutiu už odvolanie nie je prípustné (§ 74 ods. 7).

Rozhodnutie odvolacieho orgánu možno napadnúť správnou žalobou (§ 177 Správneho súdneho poriadku) do dvoch mesiacov od oznámenia; zmeškanie tejto lehoty nemožno odpustiť (§ 181). Bez včasného odvolania sa k súdnemu prieskumu spravidla nedostanete (§ 7 písm. a) SSP). Žaloba nemá odkladný účinok, súd ho však môže na návrh priznať, ak by výkonom rozhodnutia hrozila napr. značná hospodárska škoda (§ 185). Žalobca musí byť zastúpený advokátom, ak sám nemá právnické vzdelanie druhého stupňa (§ 49 ods. 1).

6. Čo sa stane s vaším nadmerným odpočtom

Ak si uplatňujete nadmerný odpočet, ktorý vám má byť vrátený, daňový úrad dodávateľa ho použije na úhradu nezaplatenej dane a vydá o tom rozhodnutie (odvolanie proti nemu nemá odkladný účinok). Takéto použitie má prednosť pred použitím podľa daňového poriadku (§ 69b ods. 6). Ak ste nezaplatenú daň uhradili a úrad zároveň použil váš nadmerný odpočet, sumu nad rámec nezaplatenej dane vám musí bezodkladne vrátiť (§ 69b ods. 7).